企业所得税视同销售

（二）用于捐赠。捐赠指没有索求地把有价值的东西给予别人。如，某制造企业2018年4月直接向贫困地区捐赠一批自产货物，该批货物账面成本为70万元，同类商品不含税市场售价为100万元，应确认视同销售收入100万元（不含税）。

　　中央企业国有产权无偿划转行为可归入此类。《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权〔2009〕25号）第二条规定：“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司，可以作为划入方（划出方）。”可见，无偿划转一般在纯国有产权单位之间进行。资产划出方应视同销售，按划转资产公允价值和账面价值的差额确定应税收入。

　（三）用于偿债。偿债是指偿还债务。《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第六条第（一）项规定：“房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理。”如，2018年4月，某公司用已完工1 000平方米的自建商品房偿还被拆迁人（其中等面积还原部分800平方米），同类住宅房屋建造成本每平方米6 200元，销售价格每平方米8 000元。其视同销售收入640万元（＝8 000×800）。

　（四）用于对外投资。这里所指的对外投资是企业自己生产或者外购的实物、创造的无形资产等向其他单位进行的投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。《公司法》第二十七条规定：“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。”如：2018年2月，A公司以价值共为3 000万元的旧设备和材料投资到B公司。旧设备系2007年购入，原值2 000万元，已经计提了1 000万元折旧，净值1 000万元，作价1 500万元（含税）。材料为自产，成本为1 000万元，作价1 500万元（含税）。A公司系增值税一般纳税人。则：

　　旧设备视同销售收入＝1 500－［1 500÷（1＋3%）×2%］＝1 500－29.13＝1 470.87（万元）

　　材料视同销售收入＝1 500－［1 500÷（1＋17%）×17%］＝1 500－217.95＝1 282.05（万元）

　　（五）用于职工奖励或福利。用于职工奖励或福利是指企业将自己生产或者外购的实物分发给员工。《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》第二条第（二）项规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。”

　　税法上规定，企业将货物、财产用于职工福利，应当视同销售货物。例如：2018年1月，A公司将当月外购的不锈钢保温杯作为福利发放给200名职工，保温杯购入价格70元/个。因此纳税申报时，按购入价格确认视同销售收入14 000元（＝200×70）。

　　（六）用于利润（股息）分配。利润分配是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。股息就是股票的利息，是指公司按照票面金额的一个固定比率向股东支付利息。一般来讲，上市公司在财会年度结算以后，会根据股东的持股数将一部分利润作为股息分配给股东。股息的发放形式有现金、股票、实物和有价证券等。如，2018年5月某公司将一批自产不锈钢制品分配给股东，这批制品成本价50万元，折算股利70.2万元。确认视同销售收入60万元〔＝70.2÷（1＋17%)〕。

　　（七）开发产品分配给股东或投资人。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十六条第（一）项规定：企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司，凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品，企业在首次分配开发产品时，如未结算计税成本，将投资方的投资额视同销售收入。如，B公司以5 000万元投资A房地产公司，合作开发某住宅项目，双方约定不成立独立法人项目公司，由A公司独立开发，双方约定按照投资比例分配开发产品。项目竣工验收后，B公司分得计税成本4 500万元、市场售价6 000万元的房屋200套。对此房产分配，A公司确定销售收入5 000万元。

　　（八）资产在同一个集团公司旗下不同的企业法人之间转移。因为企业法人是按《企业法人登记管理条例》（国务院令第1号）规定，经登记主管机关审核，准予登记注册，领取《企业法人营业执照》者。企业所得税以法人为纳税人。如，某集团有限公司旗下全国31个省、自治区、直辖市的全资子公司之间资产转移，应视同销售

参考文献：黄德荣著《解读企业所得税》，黑龙江人民出版社，2013年9月出版。