—  税务实务 —

  • 秋季，又到了丰收的季节，奋斗了一年的“打工人”们，年终奖也要开始盘算起来了。不过今年，将发生重大变化…… 从2022年1月1日起，年终奖就要并入当年综合所得一并计算缴纳个人所得税了，而今年(2021年)内的年终奖收入仍可以单独计税。 也就是说，年内发、年后发，到手奖金可能差上万元！ 随后相关话题#年终奖纳税方式要变了#冲上微博热搜。 有网友表示：“虽然没有多少年终奖，但感觉又少了一丢丢。”还有网友表示：“对不起，我连缴税的资格都没达到。” 年终奖缴税将变化 据中国证券报，根据财政部、税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》的规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。 图片来源：中国政府网微信公众号 计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。 简单来说就是：今年年底前，缴纳个税有两种计税方式，即单独计税和合并计税。到了明年取得的收入，就只有合并计税一种方式了。 两种计税方式相差可能上万元 那么两种计税方式，相差多大呢？ 1、对于工资高于年终奖的人来说： 以一位年应纳税所得额(税前收入扣除三险一金、6万元起征点、专项附加扣除等后的计税税基)15万元的个人为例，假设他的年终奖为3万元，如果合并计税(也就是今年以后的计税方式)，这3万元适用20%的税率，缴纳个税为6000元，也就是最终拿到手的年终奖是2.4万元。 上述个人同样的情况，假设单独计税(今年仍可选择的计税方式)，这3万元年终奖适用3%的税率，缴纳个税为900元，最终拿到手的年终奖是2.91万元。 因此在上述的案例中，年应纳税所得额15万元的个人，今年可以比明年比少交5100元个税。 2、对于年终奖高于工资的人来说： B公司小李，2020年工资扣除三险一金、免征额等，应纳税所得额3万元，年终奖27万元。如果单独计税，小李年终奖共需缴税52590元，工资缴税900元，合计53490元。如果合并计税，则共需缴纳个税43080元。 对小李来说，两种计税方式取得的年收入相差10410元。 总结一下，单独计税对于工资高于年终奖的员工更友好，合并计税则对于年终奖较多的员工更友好。 图片来源：摄图网 可避免部分不公平现象 可能有小伙伴会好奇，为什么年终奖要全部纳入综合所得呢？ 据中证网，过去年终奖都是单独计税的，就存在甲和乙两个人工薪收入算下来都一样多，但由于发放方式不同，导致缴纳税款不同的情况，是有失公平的。 比如，两人纳税年收入均为20万元，但甲年终奖10万元，其余工资10万元；乙没有年终奖，全部是工资收入。那么按照现行税率、年终奖单独计税，甲只要缴17270元个税，乙却要缴23080元个税。 另外，年终奖单独计税还存在“断档”区间。在这些区间内，税前奖金多的，扣完税到手后反而拿得少。比如丙年终奖拿了12000元，缴纳360元个税后到手11640元；丁年终奖拿了12300元，缴纳1050元个税后到手11250元。丁最终拿到的没有丙多。 个税改革后，将工资薪金、劳务报酬等劳动性所得实行综合计税，避免了类似月度间波动造成的税负不公平现象。但国家充分考虑纳税人需求，为政策从单独计税转向合并计税设置了3年过渡期，也有助于企业安排更为合理的薪酬发放方式。 *文章内容来自每日经济新闻，综合自中国证券报、中国基金报、第一财经、公开资料等，如涉及作品内容、版权和其它问题，请与我们取得联系，我们将第一时间处理，谢谢！ 壹人事目前可提供全国中小微企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、节日福利、员工花名册等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项产品。
  • 　　按照国家税务总局部署要求，为维护正常的经济税收秩序，各地税务稽查部门与公安等部门通力合作，持续加强对高风险行业和个人的税收监管，严厉打击增值税发票虚开骗税和隐瞒高收入未如实申报纳税等各类涉税违法犯罪行为，持续净化税收营商环境，促进社会公平正义。 　　一、青海警税破获虚开机动车销售统一发票案件。2020年9月，西宁市税务部门在工作中运用增值税发票数据分析发现，有多家汽车销售公司涉嫌虚开机动车销售统一发票，随即会同公安部门组成警税联合专案组开展查办工作。2020年10月，警税联合开展抓捕行动，抓获犯罪嫌疑人6名。经查，犯罪嫌疑人利用虚假身份信息注册成立空壳企业21户，向汽车购买人虚开机动车销售统一发票839份，虚开金额1.7亿余元。 　　二、湖北警税破获某化工企业变票虚开案件。2021年6月，湖北十堰警税联合行动，成功打掉十堰市某化工企业虚开团伙，抓获犯罪嫌疑人14名。经查，该团伙涉嫌控制18户空壳企业，采取变换品名的方式虚开增值税专用发票5147份，虚开金额7.1亿元。 　　三、安徽破获利用阴阳合同隐瞒股权转让收入逃税案。安徽省淮南市税务稽查部门根据举报线索，查实安徽某药业公司股东鲍某与殷某签订《股权转让协议》，将其实际持有的该药业公司51.09%的股权转让给殷某，实际转让价格为7000万元。后鲍某为偷逃相关税款另行伪造《股权转让协议》进行纳税申报，少缴税款合计1175.48万元。 　　淮南市税务稽查部门依法作出对鲍某追缴税款、加收滞纳金并处罚款的处理处罚决定后，鲍某未按期补缴税款、滞纳金和罚款。税务部门随即依法将该案移送公安机关立案侦查，后鲍某被检察院提起公诉。进入司法程序后，鲍某补缴全部税款。 　　2021年3月，安徽省某区人民法院判决认定，鲍某将其持有的某公司股权转让他人后采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，且涉及金额巨大，其行为已构成逃税罪，依法判处鲍某有期徒刑四年，并处罚金人民币50万元。 　　近期，税务部门在双随机、一公开抽查中，通过税收大数据分析发现，有两名主要从事电商和直播带货的网络主播涉嫌通过隐匿个人收入、改变收入性质等方式偷逃税款。2021年9月，国家税务总局驻上海特派员办事处统筹协调浙江、广西等地税务部门，依法对这两名主播及相关企业进行立案检查。检查发现，两名主播均涉嫌违规将个人收入转变为企业经营收入，进行虚假申报少缴个人所得税，涉税金额较大。目前，案件正在检查之中，对于查实的偷逃税行为，税务部门将依法严肃处理并予以曝光。 　　下一步，税务部门将深入贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，结合正在开展的文娱领域税收综合治理，持续加大双随机、一公开抽查力度，联合有关部门严厉查处和打击各类恶意偷逃税行为，切实保障国家税收安全，维护守法纳税人的合法权益，推动构建公平有序的税收营商环境。 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　问：请问城市更新项目中安置回迁给被拆迁权利人的房屋需要预缴增值税吗? 　　答：安置回迁房屋原则上不需要预缴增值税。营改增后房地产项目增值税预缴的政策规定主要在《关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告》(国家税务总局公告2016年第18号，18号公告)中进行明确，根据18号公告第十条和第十九条的规定，满足采取预收账款方式销售的项目，在收到预收款时按照3%的预征率计算预缴增值税。城市更新项目中安置回迁的房屋一方面不属于采用预收账款方式销售的房屋，另一方面回迁房也不存在收取预收款的问题。实务中原则上在回迁房交房时按照视同销售处理的规则确定纳税义务时间申报增值税。 　　问：那城市更新项目中的回迁房需要预缴土地增值税吗? 　　答：首先，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字【1995】第6号，土增实施细则)第十六条的规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。其次，根据国税发【2006】187号文和国税函【2010】220号文的规定，回迁房在所有权转移时按照视同销售规则确认房地产转让收入。所以综合两个文件来，土地增值税预征的前提是项目竣工结算前触发纳税义务的发生了，由于回迁房的纳税义务发生时间是产权转移的时候，实务中产权转移时点均发生在项目竣工验收之后，所以回迁房并不满足预征的条件。 　　问：这样是不是意味着城市更新项目中的回迁房也不需要预缴企业所得税呢? 　　答：与增值税和土地增值税不同，企业所得税并非预缴的概念，而是在达到完工标准之前按照预计毛利的方式征收企业所得税，在达到完工标准后再结算实际毛利与预计毛利之间的毛利差。与土地增值税存在略微差异的是，根据国税发【2009】31号文第七条的规定，回迁房确认收入的时点是所有权转移或者实际取得利益权利时。实务中绝大部分的房企都是按照回迁房转移的时点进行确认，但是31号文中所表述的所有权转移，或于实际取得利益权利时确认收入到底是孰早的概念还是意味着纳税选择权利本身存在较大的争议。对于城市更新项目而言，拆迁安置本质上构成一种非货币性资产交换行为，所以按照31号文的逻辑房企实际取得利益权利的时点就可能是取得被拆迁权利人土地及房屋权属成为单一权利主体的时点，那么这样回迁房确认收入的时点就可能被推前。而且一旦推前，收入确认的金额也将有所区别。所以我们建议实务中要与主管税务机关保持良好的税务沟通。 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。另据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第二条规定：条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 　　因此，整修的电线如属于建筑物或构筑物的附属设备和配套设施，应按照建筑服务缴纳增值税;如不属于建筑物或构筑物的附属设备和配套设施，应按照修理修配劳务缴纳增值税。 　　2010年10月的解答 线路维护费是否征收增值税? 　　问题内容： 　　甲公局系某县级电力公司，主要负责供电，公司有三个小型水力发电站。乙公司系股份有限公司，法定代表人、财务负责人、出纳属于甲公司人员(工资由甲公司发放)。甲公司与乙公司签订合同，将甲公司三个小型水电站的线路维护管理交由乙公司负责维护管理，并向甲公司收取0.06元/kw.h的维护费，请问是否征收增值税? 　　回复意见： 　　您好： 　　您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 　　供电企业在收取电价时一并向用户收取的电网维护费属于价外费用，应征收增值税。但乙公司不收取电费，仅单独负责维护管理，若符合《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。和《实施细则》第二条第三款：条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。的规定，应征收增值税。否则，不征收增值税。 　　上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 　　欢迎您再次提问。 　　答复机构：国家税务总局 　　答复时间：2010/09/29 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定：(一)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同)，凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。(二)企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 　　从上述规定来看，接收划入资产的股东不确认企业所得税收入的前提条件：一是看协议，二是看账务处理。如果合同、协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，不计入企业所得税收入总额，并且所划入资产应按公允价值确定该项资产的计税基础;如果会计处理计入损益，相应企业所得税也确认收入，当然，划入资产按照公允价值确认计税基础。那么，作为划出方的法人股东应当如何企业所得税处理? 　　法人股东将资产(现金资产除外)划给企业，应该做视同销售处理。资产的权属在不同的法人实体之间发生变更原则上来说应该征收企业所得税，这是企业(公司)所得税的一个基本规则。具体到税收政策中，企业所得税法实施条例25条及国税函〔2008〕828号文中都做了规定，因此，股东将资产划转给企业，首先应该作为视同销售处理，确认视同销售收入和视同销售成本，同时按照公允价格确认投资资产的计税基础。另外，如果划转出去的资产是长期股权投资，那么满足财税〔2009〕59号文时，也应该可以适用于特殊性税务处理的待遇。 　　法人股东将资产捐赠给企业，会计上定性为权益性交易，企业所得税处理是一致的，不确认利得。股东在划出资产时，应该确认的是长期股权投资，而不应该是捐赠支出。如果税收上将其作为捐赠支出的来处理，那么股东除了做视同销售外，另外还得确认一个税收意义上的营业外支出，这个捐赠的营业外支出不属于公益性捐赠，在企业所得税上是无法抵扣的。既然交易的属性上已经确认了属于股东投资的资本，那么税收处理上也不能够按照字面的一般捐赠来处理，而是应该按照一个投资行为来处，未来在企业所得税税前扣除时应该以投资资产的形式扣除，而不应该按照捐赠的营业外支出来处理。这一点需要税务总局给予明确，否则将出现税企的争议问题。 　　特例：根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 　　2008年12月的解答 新税法下投资企业从被投资方取得的分红是否缴纳所得税? 　　我公司为集团母公司，所得税率以前为33%，其中有两家被投资企业A与B(均在河南省)，A公司为一家养殖企业，按新税法，从2008年起免征企业所得税。B公司为一家生产型中外合资企业，从2005年起享受两免三减半的所得税优惠政策，2008年处于减半征收期。请问：若A与B两家公司2008年给我公司有分红，我公司需要补缴企业所得税吗? 　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条　企业的下列收入为免税收入：(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条　企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 　　新的企业所得税法条例中已经明确对于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，而不再对比投资方与被投资方税率差异，您提到的这种情况属于分到的被投资方的税后性质的股息、红利等权益性投资收益，根据新的企业所得税法相关规定，2008年A、B公司给贵公司的分红不需要补缴企业所得税。 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　2008年12月的解答 价外费用能否单独开具增值税专用发票? 　　在工作中遇到价外费用如何开据增值税专用发票的问题，有人说可以单独开据专票，有人说不可以单独开据专票否则不能抵扣。不知道正确的该如何做? 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条条例第六条据称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，但下列项目不包括在内：(一)向购买方收取的销项税额;(二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(三)同时符合以下条件的代垫运费：1、承运部门的运费发票开具给购货方的;2、纳税人将该项发票转交给购货方的。 　　根据上述规定，贵公司在销售货物时，同时向购货方收取的价外费用，可与销售货物合并开具增值税专用发票，但需要在不同栏次中注明，也可单独开具增值税专用发票。因销售方将收取的价外费用与所销售的货物一同确认了收入，适用相同的增值税税率计算了销项税额，那么，购货单位所购进的货物若符合抵扣规定的，取得这样的增值税专用发票上注明的税额，理应做为进项税额可抵扣。 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　根据财税[2016]36号文件附件2第一条第(十四)款规定：一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。因此，房地产公司销售使用过的小汽车，如果属于营改增试点之前购买，或者是营改增试点之后购买，但开发的属于房地产老项目选择简易计税并且未抵扣进项税额，则属于税收法规规定的一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产情形，可以按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。如果是在营改增试点之后购买，不属于不得抵扣的范围，不论取得时是否抵扣，销售时应当按照适用税率13%征收增值税。 　　在发票开具上，按照适用税率征收增值税，毋庸置疑可以按照适用税率开具增值税专用发票。对于按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的，是否可以选择开具征收率为3%的增值税专用发票，放弃享受1%的优惠呢?《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)第二条规定：纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。但财税[2016]36号规定：一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。而对销售旧货，现行政策即《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)规定，纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。因此，房地产企业销售使用过的属于营改增试点之前购买的小汽车不能放弃1%优惠而选择开具3%增值税专用发票;销售使用过的属于营改增之后购买且属于不得抵扣且未抵扣的小汽车，可以选择放弃1%优惠，开具征收率为3%的增值税专用发票。 　　2014年7月的解答 房地产开发企业将一辆使用过的小汽车销售给本单位职工是否应缴纳增值税?如何缴纳? 　　基本案情 　　甲房地产开发公司出售给本单位职工一辆小汽车，含税售价为70000元。该小汽车是两年前购入的，含税价格为117000元，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。甲公司是否应经缴纳增值税?如何缴纳? 　　案例分析 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国增内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条规定，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 　　《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税【2009】9号)第二条规定：小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己作用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 　　虽然房地产开发企业主要缴纳营业税，但是只要发生应纳增值税业务还是需要缴纳增值税的。 　　房地产开发企业一般为小规模纳税人，因此，将小汽车销售给本单位职工应缴纳增值税，应缴纳的增值税=销售额/(1+3%)2%。 　　若为一般纳税人，则应缴纳的增值税=销售额/(1+4%)4%50%。 　　甲房地产开发公司为小规模纳税人，则购入的固定资产增值税进项税额17000元计入小汽车成本，固定资产的原值为117000元，原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时还是按照原规定的4%征收率减半征收增值税。 　　(1)两年前，甲房地产开发公司购入小汽车时， 　　借：固定资产 117000 　　贷：银行存款 117000 　　(2)今年12月甲房地产开发公司在出售小汽车时， 　　2年共计提折旧=117000/102=234000(元) 　　2年后出售时应缴纳增值税=70000/(1+3%)2%=1359.22(元) 　　借：固定资产清理 93600 　　累计折旧 23400 　　贷：固定资产 117000 　　借：银行存款 67281.56 　　贷：固定资产清理 2718.44 　　应交税费未交增值税 1359.22 　　借：应交税费未交增值税 1359.22 　　贷：营业外收入 1359.22 　　借：营业外支出 26318.44 　　贷：固定资产清理 26318.44 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　近日，《税政解析与策略》群在讨论一个问题： 　　台湾自然人将其持有的在大陆申请的专利权之所有权转让给大陆公司，在大陆按科技部的技术转让范本签订合同，以该台湾自然人在大陆开立的个人账户，分5年收取专利权之所有权的转让费。 　　请问： 　　1、台湾自然人如果在中国境内居住不满183天，为非居民个人，其取得的专利所有权转让所得，应该不属于个人所得税征税范围吧? 　　2、台湾自然人如果在中国境内居住超过183天，为居民个人，其取得的专利所得权转让所得，因专利权所有权在税法上视同动产，看转让协议的签约地是否在中国大陆，如果不在中国大陆，应该不属于来源于中国境内的所得，其转让所得不属于个人所得税的征税范围吧?如果签约地在中国境内，其转让所得为来源于中国境内的所得，支付方应代扣代缴个人所得税吗? 　　3、该专利权为台湾自然人在中国境内申请的专利，是否不管居民个人还是非居民个人，也不管签约地，都要在中国境内征税? 　　4、收款人如果是中国境内账户，还可能认为不是中国境内所得，按不征税处理吗? 　　5、该专利所有权转让收入，分五年支付，前一年台湾自然人为非居民个人，后四年为居民个人，是否存在前一年不征，后四年要征个人所得税的情况? 　　要回答这一系列问题，就得三看： 　　一看人，就是判断是否为非居民个人。 　　居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。 　　根据《财政部 税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》(财政部 税务总局公告2019年第34号)的规定，无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税;如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度开始计算。 　　二看税收协定(安排)，协定(安排)优于国内税法。 　　税收协定属于国际法的范畴。双边税收协定是由缔约国双方政府谈判后达成的，经过各自国家的立法程序后生效的，因此对于缔约国政府具有法律上的约束力。当国际税收协定与国内税法不一致的时候，纳税人适用税收协定一般遵循的原则是这样的：一是税收协定优先的原则，就是说国内税收法律法规规定税率高于税收协定的，按税收协定执行;二是孰优的原则，就是说国内法规定税率低于税收协定的，按国内法执行。 　　三看所得类型，再对照税收(协定)对征税权的约定。 　　不同税收协定(安排)对不同类型的所得，确定适用不同的税收管辖权。税收管辖权有两个类别，一是收入来源地税收管辖权;另一是居民(或居住地)税收管辖权。收入来源地税收管辖权，奉行属地原则，凡是来源于征税国境内的收入都可由该国行使征税权;居民税收管辖权，奉行属人原则，凡是征税国的居民，该国均有权对其世界范围内的收入行使征税权。 　　三看的逻辑可以从一张思维导图展示出来。 　　政策了解清晰了，现在来回答群里讨论的问题了。 　　1、台湾自然人如果在中国境内居住不满183天，为非居民个人，其从中国大陆取得的专利所有权转让所得，应该不属于个人所得税征税范围吧? 　　答：一看人，台湾自然人如果在中国境内居住不满183天，为非居民个人。 　　二看税收协定(安排)，目前台湾地区与中国大陆没有签订税收安排，所以只能执行《个人所得税法》及《实施条例》。 　　三看所得类型，非居民个人转让专利权的所有权，属于转让无形资产，应按《个人所得税法实施条例》第三条来判断所得来源地。《个人所得税法实施条例》第三条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(四)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得; 　　那么何谓在中国境内转让其他财产取得?是转让合同在中国境内签订?还是转让的财产位于中国境内?还是转让财产在中国境内使用? 　　根据《国家税务总局国际税务司关于印发税收协定执行手册的通知》(际便函[2007]154号)在对《我国对外签订税收协定财产收益条款有关规定一览表》附后的表中术语解释作如下明确，所谓发生国应理解为收益发生时的财产所在国或转让行为发生国。 　　所以对台湾自然人向大陆转让专利权的所有权，收益发生时的财产所在国是在大陆境内，并且转让行为(专利转让是需要在科技部门办理专利权转让登记的)也是发生在大陆境内，所以应认定为在中国境内转让其他财产取得的所得,支付方应按规定代扣代缴个人所得税。 　　2、台湾自然人如果在中国境内居住超过183天，为居民个人，其取得的专利所得权转让所得，因专利权所有权在税法上视同动产，看转让协议的签约地是否在中国大陆，如果不在中国大陆，应该不属于来源于中国境内的所得，其转让所得不属于个人所得税的征税范围吧?如果签约地在中国境内，其转让所得为来源于中国境内的所得，支付方应代扣代缴个人所得税吗? 　　答：台湾自然人如果在中国境内居住超过183天，为居民个人，根据《财政部 税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》(财政部 税务总局公告2019年第34号)的规定，无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税;如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。 　　所以，即使此前六年(自2019年(含)以后年度开始计算)的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，，也只是免予缴纳来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，对来源于中国境内并由境内单位支付的所得是不能免予缴纳的。 　　3、该专利权为台湾自然人在中国境内申请的专利，是否不管居民个人还是非居民个人，也不管签约地，都要在中国境内征税? 　　答：收益发生时的财产所在国是在大陆境内，并且转让行为(专利转让是需要在科技部门办理专利权转让登记的)也是发生在大陆境内，所以应认定为在中国境内转让其他财产取得的所得,所以需要在中国境内征税。 　　4、收款人如果是中国境内账户，还可能认为不是中国境内所得，按不征税处理吗? 　　答：收款账户不是判断所得来源地的标准。 　　5、该专利所有权转让收入，分五年支付，前一年台湾自然人为非居民个人，后四年为居民个人，是否存在前一年不征，后四年要征个人所得税的情况? 　　答：《个人所得税法实施条例》第十七条规定，财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。分期付款只是付款的方式改变，财产转让还是按次来确定纳税义务发生时点，在财产转让的那个时点就要按规定是符合征税或免税，即使后期付款时该纳税人已不满足免予缴纳的条件，但财产转让的纳税义务发生时点是符合免予缴纳的条件，其免税的待遇不因付款方式改变而改变。 　　再来一题： 　　如果其他的条件不变，把台湾自然人改为新加坡自然人，新加坡自然人如果在中国境内居住不满183天，为非居民个人，其从中国境内取得的专利所有权转让所得，是否属于个人所得税征税范围吧? 　　答：一看人，新加坡自然人如果在中国境内居住不满183天，为非居民个人。 　　二看税收协定(安排)，新加坡共和国政府和中华人民共和国政府于二〇〇七年七月十一日签订《新加坡共和国政府和中华人民共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，按照国际税收协定高于国内税法的原则，执行中新协定。 　　三看所得类型，非居民个人转让专利权的所有权，属于转让无形资产，无形资产在税收协定中属于其他财产。《新加坡共和国政府和中华人民共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十三章六、缔约国一方居民转让本条以上各款所述财产以外的其他财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税。 　　所以根据中新协定，转让其他财产取得的收益，并不是国内税法《个人所得税法实施条例》规定在转让发生国(中国)征税，而是在转让者为其居民的缔约国(新加坡)征税。 　　结论：非居民个人无形资产(专利权)转让，没有办法直接判断是在转让发生国或是在转让者为其居民的缔约国征税。目前我国与不同国家税收协定关于其他财产的来源地判断是不一样的，有的协定是规定转让发生国征税，有的协定是规定转让者为居民的国家征税，需要我们对照协定(安排)针对性地分析。 　　表格来源：https://jiangsu.chinatax.gov.cn/art/2018/11/22/art_9647_239061.html 与下列国家协定规定转让发生国征税 与下列国家（地区）协定规定转让者为居民的国家征税 日本、美国、马来西亚、挪威、加拿大、瑞典、新西兰、泰国、意大利、波兰、巴基斯坦、西班牙、罗马尼亚、奥地利、匈牙利、印度、斯洛伐克、波黑 科威特、瑞士、塞浦路斯、蒙古、马耳他、卢森堡、韩国、俄罗斯、毛里求斯、白俄罗斯、斯洛文尼亚、以色列、越南、乌克兰、亚美尼亚、牙买加、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、乌兹别克斯坦、苏丹、埃及、葡萄牙、爱沙尼亚、老挝、菲律宾、爱尔兰、南非、摩尔多瓦、克罗地亚、巴布亚新几内亚、孟加拉、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、古巴、委内瑞拉、哈萨克斯坦、印尼、阿曼、突尼斯、伊朗、巴林、希腊、吉尔吉斯、摩洛哥、斯里兰卡、特立尼达和多巴哥、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆、格鲁吉亚、墨西哥、沙特、阿尔及利亚、卡塔尔、尼泊尔、文莱、香港、澳门、新加坡、塔吉克斯坦、埃塞俄比亚、捷克、土库曼斯坦、叙利亚、赞比亚、塞尔维亚和黑山、丹麦、法国、英国、比利时、德国、芬兰、荷兰 　　2017年2月的解答 个人以专利权投资企业，是否要缴个人所得税? 　　问：个人以一项专利权投资企业，要缴个人所得税吗，以什么税目缴个人所得税? 　　答：《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)第一条规定，个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照财产转让所得项目，依法计算缴纳个人所得税。 　　《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第三条规定，自2016年9月1日起，个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 　　技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为。 　　因此，个人以专利权投资企业应该按财产转让所得缴纳个税。2016年9月1日以前，投资入股当期应该按照财产转让所得项目，依法计算缴纳个人所得税;自2016年9月1日起，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 在增值税上，根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)的规定，纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。另据《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第四条规定，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。因此，农户将土地租赁给农业生产者，并且是用于农业生产，免征增值税;用于非农业生产，应当按照不动产租赁缴纳增值税，征收率为5%。 应当注意：农村土地使用权出租不能违反《土地管理法》第63条的规定，即第六十三条农民集体所有的土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设;但是，符合土地利用总体规划并依法取得建设用地的企业，因破产、兼并等情形致使土地使用权依法发生转移的除外。第八十一条擅自将农民集体所有的土地的使用权出让、转让或者出租用于非农业建设的，由县级以上人民政府土地行政主管部门责令限期改正，没收违法所得，并处罚款。 在个人所得税上，根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第九号)第二条规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税(七)财产租赁所得。二、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第六条规定，个人所得税法规定的各项个人所得的范围(七)财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。《财政部 国家税务总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》(财税〔2004〕30号)第一条规定，农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税(包括农业特产税)、牧业税征税范围的，其取得的四业所得暂不征收个人所得税。因此，农民出租土地使用权取得收入不适用财税〔2004〕30号政策。农民转租承包土地，应按照财产租赁所得依法缴纳个人所得税。 在印花税上，《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;2.产权转移书据;3.营业账簿;4.权利、许可证照;5.经财政部确定征税的其他凭证。财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。不包括土地租赁转让。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕第225号)第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。根据上述规定，土地租赁合同不属于印花税税目税率表中的征收范围。因此，出租土地的合同不需要缴纳印花税。 2016年11月的解析 把地出租给农业企业应免增值税 营改增前，农村、农场将土地使用权出租给农业生产者用于农业生产免营业税，营改增后，是否免增值税呢？根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征增值税。那么将土地使用权出租给农业生产者用于农业生产是否免增值税，值得一番推敲。 《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字〔1994〕第2号）规定，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征营业税。财税〔2016〕36号文件相关规定，其实是对财税字〔1994〕第2号文件有关营业税优惠政策的延续。 将土地使用权出租给农业生产者用于农业生产的税收问题，在营改增前，《国家税务总局关于农业土地出租征税问题的批复》（国税函〔1998〕82号）规定，海南省财政税务厅你省一些农村、农场将土地承包（出租）给个人或公司用于农业生产，收取的固定承包金（租金），可比照财税字〔1994〕第2号文件的规定免征营业税。 同时，《广东省地方税务局关于将土地出租给农业生产者用于农业生产免征营业税的通知》（粤地税函〔2003〕305号）第一条规定，将土地承包（出租）给农业生产者用于农业生产，收取的承包金（租金）免征营业税。 什么是农业生产者呢？《增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，农业指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 综上所述，营改增后，笔者认为将土地使用权出租给农业生产者用于农业生产应免征增值税。如果将土地使用权出租给农业生产者用于农业生产免营业税，而营改增后该政策未延续，造成农业生产企业租赁土地使用权成本上升，利润下降，直接影响工业反哺农业的积极性。建议国家税务总局尽快出台相关文件，明确将土地使用权出租给农业生产者用于农业生产免征增值税，继续支持三农发展。 营改增后，租入的土地使用权如何进行会计处理呢？ 租入方由于不是转让土地使用权，显然不应计入无形资产科目，而应根据租期的长短，通过长期待摊费用或待摊费用科目核算。并根据租入的土地使用权用途不同，借记制造费用或管理费用科目等。 支付租金时，应借记待摊费用或长期待摊费用科目，贷记银行存款等科目，因出租方免征增值税，不得抵扣进项税额。摊销时，根据用途不同，借记制造费用或管理费用等科目，贷记待摊费用或长期待摊费用等科目。 来源：中国税务报 作者：李晓波 宋新伟 作者单位：山东省昌邑市国税局 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
  • 　　最近有好几位朋友来咨询，企业购买房产缴纳的契税计入房产原值吗?计入房产原值的契税也需要作为房产税计税基数吗? 　　现在，我们来讨论一下上述问题。 　　一、企业购买房产缴纳的契税计入房产原值吗? 　　需要计入房产原值。 　　企业购买的房产在会计上通常作为固定资产核算，根据《企业会计准则第4号一固定资产》规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。因此，企业购买房产时缴纳的契税，应该计入固定资产原值。企业按照该房产的账面原值按月计提折旧，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。 　　二、计入房产原值的契税也需要作为房产税计税基数吗? 　　观点一：契税需要做为房产税计税基数。 　　政策依据：《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)文件第一条：关于房产原值如何确定的问题中规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 　　观点二：契税不需要做为房产税计税基数。 　　相信有些朋友此刻就疑惑了。既然根据《企业会计准则第4号一固定资产》和财税〔2008〕152号文件，契税计入了房产原值就需要做为房产税计税基数，为何又不需要作为房产税计税基数?这岂不违背了财税〔2008〕152号文件政策吗? 　　理由有两方面： 　　1.依照房产原值计税的房产，指的是土地使用权在会计核算时未计入房产原值的情况。《新会计准则第6号无形资产》应用指南中：外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 　　2.根据《上海市财政局 国家税务总局上海市税务局 上海市房屋管理局关于本市开展对部分个人住房征收房产税试点若干问题的通知》(沪财发〔2020〕18号，自2021年1月28日起执行)，上海市房产税的计算公式：应纳房产税税额=新购住房应征税的面积(建筑面积)新购住房单价70%税率。新购住房单价是个人住房缴纳房产税的关键因素。即：新购住房的购买价格是缴纳房产税的关键因素。 　　个人住房房产税的计税基数不含税契税，与契税无关。以此类推，企业购买的房产税计税基数，亦不应该包含契税。而且，契税是购买房产时缴纳的税金，若将其再作为房产税计税基数，对纳税人而言，纳税负担过重，不符合国家目前给企业降税减负的愿望。 　　个人倾向于第二种观点。以上出自个人观点，欢迎交流探讨。 　　来源：中道财税 作者：马爱君 　　2017年8月的解析 印花税计入房产原值缴纳房产税了吗？ 　　编者按：最近，一朋友家公司税务查处补缴房产税，究其原因，未将印花税、契税和维修基金计入房产原值，现就该业务与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 　　案例概况 　　吉祥股份有限公司(以下简称吉祥公司)2017年3月以1000万元购置办公楼自用，缴纳契税20万元，印花税0.50万元。自2017年4月起，吉祥公司以以房产原值1000万元计缴房产税。问吉祥公司计是否正确申报缴纳房产税? 　　税务分析 　　一、政策依据 　　《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)。 　　二、实务分析 　　《企业会计准则第4号固定资产》第八条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　会计处理： 　　借：固定资产 1020.50万 　　贷：银行存款 1000万 　　应缴税费-契税 20万元 　　应缴税费-印花税 0.50万 　　缴纳契税、印花税。 　　借：应缴税费-印花税 0.50万 　　应缴税费-契税 20万 　　贷：银行存款 20.50万 　　税务处理 　　《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 　　根据以上规定：对依照房产原值计税的房产，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。 　　案例解析 　　根据案例资料： 吉祥公司以1000万元购置办公楼自用，缴纳契税20万元，印花税0.50万元，以以房产原值1000万元计缴房产税。 　　显然吉祥公司缴纳房产税计税依据错误。 　　《企业会计准则第4号固定资产》第八条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 　　因此，吉祥公司购买自有办公楼的计算缴纳房产税的原值，根据《企业会计准则第4号固定资产》、《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)规定进行核算为1020.50万，应以1.2%的税率申报缴纳房产税。 　　思考：维修基金是否计入房产原值缴纳房产税?请说明你的观点和理由。 　　来源：中国税务报 作者：李冼 壹人事目前可提供全国中小微 企业社保代缴、社保账户托管、电子工资条、薪资代发、员工福利、员工花名册 等一站式人力资源服务。咨询壹人事“在线客服”或致电400-189-1900了解更多，也可以点击立即注册，体验壹人事的各项 产品。
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