—  税务实务

  • 在企业日常经营过程中,常常会谈到企业的税负,企业老板都想法设法地想降低企业的税负压力,所以税务筹划对于企业来说都不陌生,但其实也有不少企业没有真正去了解过所谓的税务筹划。那么税务筹划是什么呢? 税务筹划是指纳税人在发生纳税行为之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延纳税,提高企业利润目标的一系列谋划活动。 税务筹划的目的就是降低企业的税负,减轻企业的纳税负担,实现企业的利润最大化,税务筹划不等于偷税、漏税、逃税,且税务筹划是具有合法性、专业性、筹划性和目的性的。下面小编来分享三种常见的税务筹划方式: 选择企业的注册地来节税 像一些注册地税收优惠政策会向少数地区倾斜,像一些少数民族聚集地,西藏、新疆等都有区域性的税收优惠政策,简化征收监管等政策倾斜。同时还有一些地方性的财政奖励扶持政策,也能降低企业的税负压力。 具体政策: 增值税:地方留存比例为50%,在此基础奖励扶持企业75%-90%; 企业所得税:地方留存比例为40%,在此基础奖励扶持企业75%-90%; 园区对企业的扶持奖励及时,当月纳税,次月扶持企业; 选择不同纳税人身份来节税 企业的纳税人身份有两种类型,不同的纳税人身份对于的税率有所不同,另外,有限公司(子公司、分公司)、个人独资企业、个体工商户等所需要缴纳的税种、税率不同,其中个人独资企业和个体工商户由于不用缴纳企业所得税、分红个税,如果再享受核定征收,那么企业的税率低至0.3%,现在小规模纳税人的增值税还免征,也就相当于企业只需要缴纳个人生产经营所得税,再加上部分地区能申请核定征收,税率低至0.3% 选择拆分企业的业务形式来节税 企业可以选择拆分业务形式节税,前提是根据企业的实际业务情况,将企业的业务环节进行细分,来缴纳不同的税率,比如建筑企业的增值税是9%,但是建筑设备销售对应的税率是13%,建筑咨询服务是6%。可见拆分企业的业务形式也可直接降低企业的税负压力。 以上三种方式是常见的税务筹划方式,都能有效的降低企业的税收成本,优化企业的税务成本结构,降低企业的涉税风险,实现企业利润最大化。 *文章内容来今日头条,如涉及作品内容、版权和其它问题,请与我们取得联系,我们将第一时间处理,谢谢!
  • 在疫情的影响下,很多企业的经营都是比较困难的,对于企业来说真的是双重打击,一部分企业在疫情的影响下都倒闭了,所以对于企业来说降低企业的税收成本是刻不容缓的,企业除了通过控制各项成本支出,还需要借助外部的税收优惠政策降低企业的税收成本! 税收优惠政策除了国家层面的,还有一些地方性的税收优惠政策,国家层面的税收优惠政策针对于大多数企业并没有降低太多的税负压力,下面小编来详细说说地方性的税收优惠政策,大多数企业都能降低企业的税收成本。 目前地方性税收优惠政策有有限公司的财政扶持政策、核定征收政策、自然人代开政策等。 一、有限公司财政奖励扶持政策 在有税收优惠政策的园区注册有限公司能享受高额的财政奖励返还,对于企业缴纳的增值税和企业所得税在地方留存的基础上进行扶持奖励,具体的扶持比例根据企业的实际纳税情况而定。 具体的政策: 增值税:地方留存比例为50%,在此基础奖励扶持企业75%-90%; 企业所得税:地方留存比例为40%,在此基础奖励扶持企业75%-90%; 园区对企业的扶持奖励及时,当月纳税,次月扶持企业; 通过享受财政扶持奖励政策,能直接降低企业税负压力,优化企业税务成本结构,降低企业的涉税风险,企业可根据企业的实际情况进行税务筹划,来实现企业利润最大化。 二、核定征收政策 核定征收政策的企业不用考虑企业的经营成本和利润,是根据企业的开票额核定个人生产经营所得税,一般有两种核定征收方式,一是定额核定,二是定率核定,一般核定后企业的个人生产经营所得税税率在0.3%-1.5%左右。 三、自然人代开政策 自然人代开是个人(自然人)发生增值税应税行为,应当去税务机关开具增值税发票,《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)规定,依法不需要办理税务登记的单位和个人,临时取得收入,需要开具发票的,主管税务机关可以为其代开发票。 一般自然人代开的综合税率不超过2.5%,能解决企业的无票支出、企业和个人发生的业务往来等都可以通过自然人代开来解决。 *文章内容来今日头条,如涉及作品内容、版权和其它问题,请与我们取得联系,我们将第一时间处理,谢谢!
  • 发票不可轻易作废,容易引起税务稽查,一公司因作废了两张发票引起了税务机关长达10个月的稽查。最终定性:对该公司开具的2张增值税专用发票定性为违规作废行为,造成的少缴税款的行为定性为偷税!不仅需要补缴增值税、所得税,还需缴纳高额罚款及滞纳金。 那什么情况下可以作废发票?什么情况不能作废?发票作废有哪些红线不能碰?违规作废发票有啥后果? 一、发票作废风险巨大! 很多企业一到月底,发现进项不够了,就开始大量作废发票,认为反正税务是以票控税,作废发票降低销项似乎是最明显的节税方式。 殊不知,现金税四期+增值税风险防控预警系统+大数据,只要你敢违规作废,税局就敢查你!违规作废票风险巨大,严重的可能会移送司法机关。 (1)补缴税款 (2)加收滞纳金 (3)罚款 (4)严重者移送司法机关 二、发票作废这4个风险点赶紧自查 1、免征额附近大量作废发票 根据财政部 税务总局公告2021年第11号规定,原小规模免征额为月10万或季度30万,现小规模免征额调高到月15万或季度45万。有很多小规模纳税人开票额就随着免征额临界点浮动,人为控制开票额作废发票,这样不想引起税局的注意都难。 已有公司因在临界点作废发票被税局稽查: 2、小规模认定标准附近,作废发票 根据《增值税一般纳税人登记管理办法》相关规定,小规模纳税人认定标准是年销售500万元以下,只要销售额超过500万就会被税务局强制转为一般纳税人。 很多纳税人为了享受小规模优惠,人为的作废发票以控制销售额不超过500万,以后再这样操作,小心被税局秋后算账! 3、大额或大量作废发票 一般情况下,企业作废发票情况是比较少的。如果突然在某个月大额或大量作废发票,税务很可能怀疑企业有可能隐瞒收入、恶意调整销售税少交税款的可能性! 4、作废发票和重开发票一模一样 现税务都是大数据比对!千万别把开发票、作废发票当儿戏! 发票代码、号码、金额、税额、价税合计、开票日期、销货单位名称及纳税人识别号、购货单位名称及纳税人识别号、受托方纳税人地址、开户银行、银行账号和委托方纳税人开户银行、银行账号,这些都是比对的重点。同一笔业务发票当月作废,次月重开,作废发票和重开发票一模一样,不用想就知道你有问题~ *文章内容来今日头条,如涉及作品内容、版权和其它问题,请与我们取得联系,我们将第一时间处理,谢谢!
  • 很多人第一次买车时,对比不同的车型, 就已经足够麻烦了,还会遇到各种名词,看到各种价格,指导价?落地价?购置税?简直让人抓狂。今天小编就给大家科普下,这一大堆价格和名词究竟是干嘛的。指导价、裸车价和落地价 展开剩余93% 一般来说汽车是经过4S店而不是厂家直接卖给消费者的,但是厂家对于汽车售价有一个指导,这是参考了汽车的成本、定位等等综合分析得到的价格,这就是厂家指导价,是在新车上市时由厂家公布的,大多数情况是不会变动的。虽然不是最终售价,但是指导价是汽车价位的重要指标。然后就是裸车价格,这个就是4S店的直接销售价格(可以理解为裸车价=厂家指导价-优惠价格),这个就是结合市场规律的实际售价了。比如:在汽车刚刚上市时,因为关注度高,而且现车很少(厂家的产量也不高),所以裸车价格就没有什么优惠,甚至还会出现加价的情况。随着时间的推移,4S店的优惠会增多,也就是裸车价会越来越低。一般大一点的城市因为4S店多,优惠活动也会多,相比之下要更优惠一点。接下来就是成交价格,也就是落地价,因为购车需要缴纳一些税费和上牌费、购买一部分保险,所以落地价=厂家指导价-优惠价格+税费保险上牌费。落地价就是我们最后需要支付的钱。当然了,如果要贷款的话,利息要另算了。以上就是厂家指导价、裸车价和落地价的关系,大家明白了吗?各种各样的费用和保险接下来我们把目光放到税费、保险和上牌费上面。首先是汽车的购置税,购置税=购车款/(1+17%)*购置税率。其中购置税率大部分是10%(其中为了鼓励节能减排的小排量车型,1.6L及以下的车型购置税享受75折,持续到2017年年底)举个例子:排量1.5L的一款汽车裸车价100000,购置税=10000/(1+17%)*7.5%=6410元。接下来是上牌费,不同地区价格有差异。如果是北上广深这样限购的城市,上牌就相当麻烦了,但在小城市的话就好说很多。一般来说商家会提供一条龙套餐大概500块钱,个人办理的话不到400。接下来还有两项必须要交的钱:车船使用税和交强险。车船税是根据排量划分收费区间的,具体如下(不同地区收费有差异):(1)1.0升(含)以下 60元至360元(2)1.0升以上至1.6升(含) 300元至540元(3)1.6升以上至2.0升(含) 360元至660元(4)2.0升以上至2.5升(含) 660元至1200元(5)2.5升以上至3.0升(含) 1200元至2400元(6)3.0升以上至4.0升(含) 2400元至3600元(7)4.0升以上 3600元至5400元交强险大部分家用6座以下的车型费用为950/年,6座及以上为1100元/年。最后就是自选的一些保险项目了:第三者责任险、车辆损失险、全车盗抢险、车身划痕险、涉水险等等。每个人情况不一样,需求也不同,另外不同地区的实际情况也有影响,比如咱河北地区基本上很少有汽车涉水的情况,所以涉水险相对于南方地区的需求会少一点。说了这么一大堆,可能大家还是有点迷迷糊糊,那么就看下面的表格总结吧(假设没有买商业保险)。其实呢,不真正买一次车是很难理解这一大堆的概念,但是提前了解一下对于我们买车也有很大帮助的。最后给各位买车的朋友一个小建议:如果你不是某个车型狂热的粉丝,只是想买个称心如意的车,安安稳稳地开,那么最好别在新车上市时就购买。这里说到的新车是指全新车型、换代车型或者大改款车型,并不是某个经常经常听到的某某车型2017款(这样的车型基本上不会有太多的调整,不是一款新车型。如果是上述新车,厂家宣传时不会仅仅说它是某某车型2017款)。一是一车难求会让价格高居不下,二是由于是新研发的车型,在初期的品质问题会相对多一点(不是一定会有,只是概率会高一点),所以如果不着急,那就再等等~最后祝愿大家都能买到自己称心如意的车~图片来源网络、内容来源百度百科、易车网、腾讯汽车编辑:刘尹灿
  • 会计分录如下:1.在月末计提当月应交未交的增值税借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费——未交增值税如果当月有多交的增值税借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)2.下月上缴增值税借:应交税费——未交增值税贷:银行存款3、如果上月的已缴税金 ,上月交纳时 :借:应交税费—应交增值税(已交税金)贷:银行存款4、月末结转:借:应交税费-未交增值税贷:应交税费—应交增值税(已交税金)扩展资料:一、有关增值税计算公式:1、销售额=含税销售收入/(1+17%)2、含税销售收入=销售额*(1+17%)=销售额+销售额*17%=销售额+销项税(或进项税)3、销项税额(或进项税额)=含税销售收入/(1+17%)*17%=销售额*17%4、应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税二、财务报表相关项目列示:“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示。“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示;“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
  • 新冠疫情突如其来,房地产行业受到直接冲击。尽管国内疫情进入二季度有所缓解,但病毒持续在全球范围肆虐,对经济造成了巨大的冲击,对房地产行业冲击余波仍远难估计。事实上,根据现行税收政策,房地产开发企业可以通过申请“三类退税”,降低经营税负,减少资金占用,应对疫情冲击。第一类,项目前期阶段如果符合条件,根据增值税增量留抵税额退税政策,可申请增值税留抵税额退税;第二类,土地增值税清算时经税务局审核应纳税款少于前期已预缴税款,可申请土地增值税退税;第三类,房地产项目因土地增值税清算涉及补税的,如导致当年度产生亏损的,而后续没有其他开发项目能够产生应纳税额用于弥补该亏损的,可以申请企业所得税退税。本文介绍第三类退税业务。01何时申请退税?根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第81号)的规定,房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后,如土地增值税清算当年汇算清缴出现亏损,且没有后续开发项目(没有正在开发以及中标的项目)的,可申请退税。如果当年汇算清缴出现亏损,但有其他后续开发项目的,该亏损向以后年度结转,用以后年度所得弥补,不能申请退税。02如何计算退税?为方便大(xiao)家(bian)理(tou)解(lan),直接引用了“2016年第81号”公告官方解读列举的案例向大家介绍这一企业所得税退税政策。案例:某房地产开发企业2014年1月开始开发某房地产项目,2016年10月项目全部竣工并销售完毕,12月进行土地增值税清算,整个项目共缴纳土地增值税1100万元,其中2014年-2016年预缴土地增值税分别为240万元、300万元、60万元;2016年清算后补缴土地增值税500万元。2014年-2016年实现的项目销售收入分别为12000万元、15000、3000万元,缴纳的企业所得税分别为45万元、310万元、0万元。该企业2016年度汇算清缴出现亏损,应纳税所得额为-400万元。企业没有后续开发项目,拟申请退税。1、首先判断是否符合退税条件2016年土地增值税清算,且汇算清缴出现亏损400万。符合文件规定的两个必要条件,可以申请退税。2、计算各年度应分摊的土地增值税按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例,在项目开发各年度进行分摊。即,各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×(项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额)。上例:(1)土地增值税总额=(2014年预缴的土地增值税240万元+2015年预缴的土地增值税 300万元+2016年预缴的土地增值税60万元)+2016年度缴纳的土地增值税清算税额500万元 =1,100万元;(2)整个项目销售收入总额=2014年销售收入12,000万元 +2015年销售收入15,000万元+2016年销售收入3,000万元=30,000万元;(3)各年度应分摊的土地增值税2014年应分摊的土地增值税 =土地增值税总额1,100万元 x (2014年销售收入12,000÷整个项目销售收入总额30,000万元)=440万元;2015年应分摊的土地增值税 =土地增值税总额1,100万元 x (2015年销售收入15,000÷整个项目销售收入总额30,000万元)=550万元;2016年应分摊的土地增值税 =土地增值税总额1,100万元 x (2016年销售收入3,000÷整个项目销售收入总额30,000万元)=110万元。3、分别计算各年度可退的企业所得税(1)2014年应税前补扣的土地增值税 =2014年应分摊的土地增值税440万元 -2014年已扣除的土地增值税(已预缴税款)240万元 =200万元;2014年度应退还的企业所得税 =2014年度应税前补扣的土地增值税200万元 x25%=50万元;由于2014年实际缴纳的企业所得税是45万元,因此2014年度只可以退还45万元企业所得税。结转以后年度亏损=2014年应退未退的企业所得税金额 5万元÷25%=20万元(2)2015年应税前补扣的土地增值税 =2015年应分摊的土地增值税550万元 -2015年已扣除的土地增值税(已预缴税款)300万元 =250万元;2015年度应退还的企业所得税 =(2015年应税前补扣的土地增值税250万元+调整2014年相关事项后结转至2015年的亏损弥补金额20万元)x25%=67.5万元;由于2015年实际缴纳的企业所得税是310万元,因此可以全额退税67.5万元。4、计算应补缴的企业所得税2016年应调减的土地增值税=2016年已扣除土地增值税(已预缴税款及清算税款)560万元-2016年应分摊的土地增值税110万元=450万元;2016年度应补缴企业所得税=(2016年应调减的土地增值税450万元-2015年的亏损金额400万元)x25% =12.5万元;5、计算合共应退的企业所得税合共应退的企业所得税= 2014年应退企业所得税45万元 +2015年应退企业而所得税67.5万元 -2016年应缴企业所得税12.5万元 =100万元。6、编制一览表2014年2015年2016年预缴土地增值税24030060补缴土地增值税--500分摊土地增值税1100×(12000÷30000)=4401100×(15000÷30000)=5501100×(3000÷30000)=110应纳税所得额调整(240-440)=-200(300-550-20)=-270(60+500-110)=450调整后应纳税所得额--(-400+450)=50应退企业所得税50(200×25%)67.5(270×25%)-已缴纳企业所得税453100实退企业所得税4567.5-亏损结转(调整后)(45-50)÷25%=-20--应补企业所得税--50×25%=12.5累计退税额--45+67.5-12.5=10003如何申请退税?房地产开发企业在申请退税时,向主管税务机关提供书面材料说明应退企业所得税款的计算过程,包括该项目缴纳的土地增值税总额、项目销售收入总额、项目年度销售收入额、各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税、各年度的适用税率,以及是否存在后续开发项目等情况。房地产开发企业办理该项退税申请,不需要提供鉴证报告,自行提交上述书面材料说明申请办理即可。04需要注意什么?1、计算各年度分摊的土地增值税金额时应考虑视同销售收入根据文件规定,计算各年度分摊的土地增值税金额时,销售收入包括视同销售房地产的收入。公式调整为,各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额× {(项目年度实际销售收入+项目年度视同销售收入)÷(整个项目实际销售收入总额+整个项目视同销售收入总额)}。例如:对某些模式下的城市更新业务(例如单一主体改造),房地产开发企业向被拆迁人交付“回迁物业”时,需视同销售不动产处理, 计算各年度分摊的土地增值税金额时需注意包含视同销售收入。2、计算各年度分摊的土地增值税金额时应剔除享受普通住宅优惠对应的销售收入根据文件规定,计算各年度应分摊的土地增值税时,销售收入不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。公式调整为,各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额× {(项目年度实际销售收入-项目年度享受普通住宅的销售收入)÷(整个项目实际销售收入总额-整个项目清算时享受普通住宅的销售收入)}。3、清算完成后还有尾盘是否能够申请该项企业所得税退税业务可以申请。只需符合“土地增值税清算当年汇算清缴出现亏损”、“没有后续开发项目”可申请办理该退税业务。来源:正坤财税-声明:我们致力于保护作者版权,除我们确实无法确认作者外,未注明来源,如涉及侵权,请及时联系我们删除,并表示歉意,谢谢!(联系电话:15230818990)
  • 折叠 编辑本段 基本概念 营业税改增值税营业税(Business tax),是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日,财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。 折叠 编辑本段 发展历史 商贾虞衡(周代)算缗钱(汉代)市肆门摊税(明代)铺间房税、牙当等(清代) 折叠 编辑本段 国际标准 世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法,实行比例税率。纳入营业税减免税范围的,一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务。营业税一般以营业收入额全额为计税依据,实行比例税率。 折叠 编辑本段 ?税收特点 折叠 征税范围广 营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为,涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人 民群众的日常生活,因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展,营业税的收入也将逐步增长。 折叠 计算方法简 营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额(三者统称为营业额), 税收收入不受成本、费用高低影响,收入比较稳定。营业税实行比例税率,计征方法简便。 折叠 税率多样化 营业税营业税与其他流转税税种不同,它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率,而是从应税劳务的综合性经营特点出发,按照不同经营行业设计不同的税目、税率。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务(提供加工、修理修配劳务除外)转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用;但是,下列情形除外:(一)运输企业在我国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(四)转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。(五)外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(六)财政部规定的其他情形。 折叠 编辑本段 行业分类 折叠 交通运输业 营业税税率为:3%,征收范围:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运常见征税业务:陆运:通过铁路、公路、缆车、索道及其他陆路运送货物或旅客的运输业务。水运:有通过江、河、湖、川、等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞,比照水路运输征税。航运:通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务,比照航空运输征税。管运:通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。装卸搬运:使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具之间与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。搬家业务比照“装卸搬运”征税。 折叠 建筑工程业 税率:3%征收范围:建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业常见征税业务:建筑:新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。安装:生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业(包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业)、有线电视安装费。修缮:对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。装饰:有对建筑物、构筑物进行修饰,使之美观或有特定用途的工程作业。其他工程作业:代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。 注:交通运输业进行了营改增,现在已经不交营业税 折叠 金融保险业 税率:5%征收范围:金融、保险常见征税业务:金融:贷款业务、融资租赁业务、金融商品转让业务(包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务)、金融经纪业务、其他金融业务(包括银行结算和票据贴现业务)。保险:人身保险业务、责任保险业务。 折叠 邮电通信业 税率:3%征收范围:邮政、电信常见征税业务:邮政:传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务。集邮公司销售集邮商品业务征收营业税。电信:电报、电传、电话(包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信号和邮电部门出售移动电话、寻呼机并为用户提供无线通信服务的业务)、电话安装(包括为用户安装固定或移动电话机的业务)、电信物品销售(包括在提供电信劳务的同时附带销售专用通用电信物品的业务)、其他电信的业务。注:邮政业已经营改增了,只保留电信业继续交营业税) 折叠 文化体育业 税率:3%营业税征收范围:文化业:表演、播映、其他文化业、经营游览场所。体育业:举办各种比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。常见征税业务:表演:单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。播映:通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。不包括广告的播映业务。电台、电视台有偿性的节目收费按“播映”征税。其他文化业:各种展览、培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。经营游览场所:公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务。体育业:单位和个人为举办体育比赛或体育活动提供场所的业务。 折叠 娱乐休闲业 税率:20%征收范围:歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅(包括夜总会、练歌房)、音乐茶座(包括酒吧)、网吧、高尔夫球、游艺(如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)常见征税业务:为娱乐活动提供场所和服务的业务(包括在顾客进行娱乐活动的同时提供的饮食服务和饭馆、餐厅及其他饮食场所,为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务)。注:当经营的是保龄球、台球 ,为顾客进行台球、保龄球活动提供场所和服务的业务, 税率为5%。 折叠 广告服务业 税率:5%征收范围:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业常见征税业务:代理业:代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务的业务。旅店业:提供住宿服务的业务。饮食业:有通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。旅游业:为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。仓储业:利用仓库、货物或其他场所代客贮放、保管货物的业务。租赁业:在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为,按“租赁”征税。广告业务:利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。其他服务业:沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誉写、打字、镌刻、计算、测试、装潢、打包、设计、制图、咨询、试验、化验、晒图、测绘、勘探等服务性业务。注:服务业仍然交营业税,现代服务业项目改交增值税) 折叠 转让无形资产 税率:5%征收范围:转让土地使用权注:专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉,这些项目现在已经营改增了,不交营业税了。常见征税业务:转让土地使用权:单位和个人转让其受让的土地使用权行为、单位和个人转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发,但未进入施工阶段的在建项目。转让专利权:转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术:转让非专利技术的所有权或使用权的行为。转让商标权:转让商标的所有权或使用权的行为。转让著作权:转让文字著作、图形著作(如画册、影集)、音像著作(如电影母片、录像带母带)的所有权或使用权的行为。转让商誉:转让商誉的使用权的行为。 折叠 销售不动产 税率:5%征收范围:销售建筑物及其他土地附着物常见征税业务:有偿转让建筑物或构筑物所有权、销售其他土地附着物所有权、以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物、单位和个人转让进入建筑物施工阶段的在建项目的行为。根据《中华人民共和国营业税条例》(2009年1月1日起实施)规定第十条, 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的,免征营业税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳营业税。根据《中华人民共和国营业税条例实施细则》(2009年1月1日起施行)规定第二十三条 条例第十条所称营业税起征点,是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下:(一)按期纳税的,为月营业额1000-5000元;(二)按次纳税的,为每次(日)营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。财政部日前发布关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定,上调增值税和营业税起征点。修订后的细则从11月1日起施行。分析人士表示,此举旨在贯彻国务院关于支持小型和微型企业发展的要求,减轻小微企业税负。财政部公告称,将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为:“增值税起征点的幅度规定为,销售货物的,为月销售额5000-20000元;销售应税劳务的,为月销售额5000-20000元;按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元。”在此次修改前,增值税起征点的幅度是:销售货物的,为月销售额2000-5000元;销售应税劳务的,为月销售额1500-3000元;按次纳税的,为每次(日)销售额150-200元。财政部公告称,将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为:“营业税起征点的幅度规定为,按期纳税的,为月营业额5000-20000元;按次纳税的,为每次(日)营业额300-500元。”在此次修改前,营业税起征点的幅度是:按期纳税的,为月营业额1000-5000元;按次纳税的,为每次(日)营业额100元。 折叠 编辑本段 基本术语 折叠 纳税义务人 根据营业税有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人。主要有:1、铁路运输的纳税人:(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业纳税义务的单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位应具备以下条件:一时利用运输工具,从事运输业务,取得运输收入;二是在银行开设有结算账户;三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包者为纳税人。4、建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。5、金融保险业纳税人包括:(1)银行,包括人民银行、商业银行、政策性银行。(2)信用合作社。(3)证券公司。(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 折叠 扣缴义务人 在现实生活中,有些具体情况难以确定纳税人,因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种:(一)委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。(二)纳税人提供建筑 也应纳税劳务时应按照下列规定确定应用文税扣缴义务人:1、建筑业工程实行总承包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人。2、纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工程提供建筑业应税劳务的;(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。(三)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人。(四)单位或者个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票这为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人。(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。(七)财政部规定的其他扣缴义务人。 折叠 营业税改征增值税 营业税改征增值税改革从2011年试点到现在,2015年进入收官之年。2015年5月,营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出,不排除分行业实施的可能性。其中,建安房地产的增值税税率暂定为11%,金融保险、生活服务业为6%。2015年下半年后,中国或将全面告别营业税。[5] 折叠 编辑本段 其他资料 折叠 相关介绍 依据现行营业税暂行条例及其实施细则有关规定,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人,视同发生应税行为,原则上,赠与人是需要缴纳营业税的,缴纳营业税的税率是5%。1、近亲属和具有抚养、赡养关系的人之间赠与房产,以及发生继承、遗赠取得房产的,免征营业税。《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111号)第二条规定,个人无偿赠与不动产、土地使用权,属于下列情形之一的,暂免征收营业税:(1)离婚财产分割;(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(4)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2、其他人之间的房产赠与行为,应依法缴纳营业税。但若其他人之间赠与的房产达到一定年限的,符合免征营业税条件的,仍可以免征营业税,比如,个人将购买满5年的住房对外赠与的,可免征收营业税。[1] 折叠 暂行条例 营业税营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人,所谓应税劳务是指,建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税,不同的税目税率会有差异,税率在3%到20%不等。(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。第二条 营业税的税目、税率,依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整,由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率,由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式:应纳税额=营业额×税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的,应当折合成人民币计算。第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:(一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;(二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。第七条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其营业额。第八条 下列项目免征营业税:(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;(二)残疾人员个人提供的劳务;(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务(指学历教育),学生勤工俭学提供的劳务;(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(六)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;(七)境内保险机构为出口货物提供的保险产品,这里所称为出口货物提供保险产品,包括出口货物保险和出口信用保险。除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。第九条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的,不得免税、减税。第十条 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的,免征营业税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳营业税。第十一条 营业税扣缴义务人:(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。第十三条 营业税由税务机关征收。第十四条 营业税纳税地点:(一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。(二)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。(三)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第十五条 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款的规定执行。第十六条 营业税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。第十七条 本条例自2009年1月1日起施行 折叠 征税范围 营业税的征税范围可以概括为:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。对营业税的征税范围可以从下面三个方面来理解:第一、在中华人民共和国境内是指:(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人在境内;(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4)所销售或出租的不动产在境内。但是,根据财税[2009]111号《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》有关规定,对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映),娱乐业,服务业中的旅店业、饮食业、仓储业,以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务,不征收营业税。第二、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税范围,不属于营业税应税劳务。单位或者个体经营者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务,也不属于营业税的应税劳务。第三、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售行为取得货币、货物、其他经济利益。 折叠 计算方法 营业税应纳税额=计税营业额×适用税率1.营业额营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。2.营业税税率营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。交通运输业为3%,出售、出租无形资产为5%,销售不动产为5%。以旅游企业为例:某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元,支付其他旅游企业接团费15万元,替旅游者支付餐费20万元,宿费25万元,门票费20万元,交通费60万元,为旅游购买赠品支付5万元。该单位计税营业额=全部收入-税法规定允许扣除项目=200 -(15+20+25+20+60)=60(万元)营业税应纳税额=计税营业额×适用税率=60×5%=3(万元) 折叠 起征点 税收根据《中华人民共和国营业税条例》(2009年1月1日起实施)规定:第十条 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的,免征营业税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳营业税。根据《中华人民共和国营业税条例实施细则》(2009年1月1日起施行)规定第二十三条 条例第十条所称营业税起征点,是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下:(一)按期纳税的,为月营业额1000-5000元;(二)按次纳税的,为每次(日)营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》(中华人民共和国财政部令第65号),自2011年11月1日起施行。该条令的颁布施行目的是为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求,因此,财政部、国家税务总局决定对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改。营业税部分条款修改内容:将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为:“营业税起征点的幅度规定如下:一是按期纳税的,为月营业额5000-20000元;二是按次纳税的,为每次(日)营业额300-500元。”本决定自2011年11月1日起施行。[2] 折叠 免征范围 《中华人民共和国营业税暂条例》规定下列项目免征营业税:(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;(2)残疾人员个人提供的劳务;(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。 折叠 优惠政策 (1)自2013年8月1日起,对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。(2)自2013年8月1日起,以1个季 度 为 纳 税 期 限 的 营 业 税 纳 税 人中,季度营业额不超过6万元(含6万元)的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。(3)自2013年8月1日起,增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位,兼营营业税应税项目的,纳税人既属于增值税纳税人,又属于营业税纳税人,应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额,月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂免征收增值税,月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的,暂免征收营业税。[3] 折叠 纳税申报 对纳税人的应纳税额分别采取由扣缴义务人扣缴和纳税人自行申报两种方法。 折叠 免税项目 我国过去对营业税的减免,从性质上看,既有政策性减免税,也有困难的减免税;从审批权限来看,既有条例规定的减免税,也有国务院、财政部和国家税务总局批准的减免税,还有省(自治区、直辖市)批准的减免税。减免权限的分散和减免税的过多,实践证明弊病较多,不利于企业间的平等竞争,也影响国家的财政收入。针对这种情况,改革后的营业税对减免税政策进行了较大的调整,主要有:(1)将减免税权全部集中于国务院,任何部门和地区均无权决定减免税。(2)只保留统一减免税,对企业和个人一律不予个别减免税。(3)统一减免税规定,保留少部分政策性强的免税项目。最近发布实施的营业税暂行条例规定营业税的免税项目有:(1)养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务。(2)残疾人员个人提供的劳务,即残疾人员本人为社会提供的劳务。(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化活动的门票收入。(7)科研单位取得的技术转让收入。除上述项目外,营业税的减税、免税项目由国务院规定,任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额,未单独核算营业额的,不得免税、减税。 折叠 纳税地点 按照营业税有关规定,纳税人申报缴纳营业税税款的地点。一般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地。具体规定为:(1)纳税人提供应税劳务,应向劳务发生地的主管税务机关申报缴税;纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)的,应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的,由其机构所在地或居住地主管税务机关补征。自2009年起,营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。这一规定可以解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题。(2)纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。但中央铁路运营业收人的纳税地点在铁道部机构所在地。(3)纳税人承包的工程跨省(自治区、直辖市)的,向其机构所在地税务机关申报纳税。(4)纳税人转让土地使用权或者销售不动产,应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税。(5)纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产,应当向其机构所在地税务机关纳税。(6)代扣代缴营业税的地点为扣缴义务人机构所在地。但国家开发银行委托中国建设银行的贷款业务,由国家开发银行集中在其机构所在地缴纳;中国农业发展银行在其省级以下机构建立前,其委托中国农业银行的贷款业务,由中国农业发展银行的省级分行集中于其机构所在地缴纳。附:《中华人民共和国营业税暂行条例》《营业税暂行条例实施细则》 折叠 纳税时间 营业税纳税人发生缴纳营业税行为应履行纳税义务的时间。一般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但同时有下列特殊规定:(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)自建行为的纳税义务发生时间,为纳税人销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。(3)纳税人将不动产无偿赠予他人的,其纳税义务发生时间为不动产所有权发生转移的当天。 折叠 纳税期限 按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后,计算应缴纳营业税税款的期限。根据营业税有关规定,营业税具体的纳税期限,由主管税务机关依纳税人应纳税额之大小核定,可核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。 折叠 试点方案 财政部、国家税务总局于2011年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案。根据试点方案,改革试点的主要税制安排为:第一,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。第二,交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。第三,计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除。第四,服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。对于改革试点期间过渡性政策安排,试点方案明确:第一,税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。第二,税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。第三,跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。第四,增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,可按现行规定抵扣进项税额。试点方案还明确,营业税改征的增值税,由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法,扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统,设计并统一印制货物运输业增值税专用发票,全面做好相关征管准备和实施工作。[4]
  • 近期,国务院关税税则委员会发布了最新的关税调整方案,根据国内产业发展和供需情况变化,对2020年实施的废钢进口暂定税率进行适当调整。为贯彻落实《固体废物污染环境防治法》,自2021年1月1日起,相应取消金属废碎料等固体废物进口暂定税率,恢复执行最惠国税率。针对部分废钢品种进口政策的调整我们整理了相关资料,来解答各位废钢行业从业者的疑惑。首先,我们来了解一下税率方面的专用名词,如最惠国税率、关税配额税率、协定税率和特惠税率等,以及这些税率后面的区别。(1)最惠国税率:最惠国待遇是国际贸易中的基本原则,中国在2001年加入WTO后,对原产于共同适用最惠国待遇的世界贸易组织成员(截至2019年,WTO共有164个成员)的进口货物,适用最惠国税率。对于非WTO成员,但是与我国达成双边协议中规定互相给予最惠国待遇的进口货物,同样适用最惠国待遇。(2)普通税率:相对第一条而言,原产于适用最惠国税率、协定税率、特惠税率以外的国家或地区的货物,以及原产地不明的货物,适用普通税率。(3)协定税率:协定税率适用于与我国签订有关税收优惠条款的区域性贸易协定的国家和地区的进口货物,如中国-东盟自贸区、ECFA、内陆与香港、内陆与澳门的更紧密经贸关系安排等协定,协定税率一般都会低于最惠国税率。本次税则调整就规定2021 年 1月 1 日起,对中国与新西兰、秘鲁、哥斯达黎 加、瑞士、冰岛、澳大利亚、韩国、智利、格鲁吉亚、巴基斯坦的双边贸易协定和亚太贸易协定的协定税率进一步下调,其中,原产于蒙古的部分进口商品自 2021 年 1月 1 日起适用亚太贸易协定税率。(4)特惠税率:特惠税率则是为照顾最不发达国家,而由我国单方面给予的,不同于对互惠性的区域贸易协定及自由贸易区的“协定税率”。(5)关税配额税率:关税配额税率则是实行关税配额管理的进口货物,关税配额内的。进口关税配额管理的货物包括部分农产品(小麦、玉米、稻谷和大米、棉花、食糖、羊毛以及毛条)及化肥等。从我们统计的废钢2005-2019总计15年的废钢进口分国别数据来看,我国进口废钢主要来自日本、美国、韩国等一些前期钢铁发展较快、人均钢铁产量已达到历史峰值的发达国家和地区。因此近年来海外进口废钢适用的进口关税条例大部分都属于最惠国税率以及协定税率的范畴中。其次,我们来看一下这次的关税调整和之前的关税调整相比,有关废钢进口方面的税率是否有新的变化。税则号列商品名称进口暂定税率(2020年)最惠国进口税率(2021年)变化幅度(%)72041000铸铁废碎料0%2%+2%72042100其它合金钢废碎料0%0%0%72042900不锈钢废碎料0%0%0%72043000镀锡钢铁费碎料0%2%+2%72044100机械加工中产生的废料0%2%+2%72044900其它钢铁废碎料0%0%0%72045000供再熔的碎料钢铁锭0%0%0%我们发现相较于2020年施行的暂定进口税率,2021年新执行的最惠国进口税率中,涉及72041000、72043000、72044100三个税则分类的废钢品种进口税率有所提高。除此之外,协定税率方面,从韩国进口的税则号列为72044100(机械加工中产生的废料),协定税率由之前的1%下调为0.6%。废钢的出口关税方面则依然仍维持40%,且需要缴纳13%的增值税,不享受出口退税政策。富宝认为,目前最新的2021年的废钢进出口将会继续延续之前整体政策框架。不过这里需要特别指出的是,本次税率变动涉及的三个废钢进口税则--72041000(铸铁废碎料)、72043000(镀锡钢铁废碎料)、72044100(机械加工中产生的废料),在富宝废钢统计的过去5年废钢进口分税则占比中平均占比为零,而占比最大的两个税则--72042900(其它合金碎料)平均占比18%,72044900(其它钢铁废碎料)平均占比81%,在本次关税调整中并未涉及。因此本次关税调整对2021年废钢进口并无实质性影响。最后,据富宝了解,后面废钢将使用新的名称“再生钢铁料”来进行进口,它的海关编码也会进行更改,海关税则7204的废钢编码也将会成为历史。
  • (二)用于捐赠。捐赠指没有索求地把有价值的东西给予别人。如,某制造企业2018年4月直接向贫困地区捐赠一批自产货物,该批货物账面成本为70万元,同类商品不含税市场售价为100万元,应确认视同销售收入100万元(不含税)。  中央企业国有产权无偿划转行为可归入此类。《企业国有产权无偿划转工作指引》(国资发产权〔2009〕25号)第二条规定:“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司,可以作为划入方(划出方)。”可见,无偿划转一般在纯国有产权单位之间进行。资产划出方应视同销售,按划转资产公允价值和账面价值的差额确定应税收入。 (三)用于偿债。偿债是指偿还债务。《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)第六条第(一)项规定:“房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的,安置用房视同销售处理。”如,2018年4月,某公司用已完工1 000平方米的自建商品房偿还被拆迁人(其中等面积还原部分800平方米),同类住宅房屋建造成本每平方米6 200元,销售价格每平方米8 000元。其视同销售收入640万元(=8 000×800)。 (四)用于对外投资。这里所指的对外投资是企业自己生产或者外购的实物、创造的无形资产等向其他单位进行的投资,以期在未来获得投资收益的经济行为。《公司法》第二十七条规定:“股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。”如:2018年2月,A公司以价值共为3 000万元的旧设备和材料投资到B公司。旧设备系2007年购入,原值2 000万元,已经计提了1 000万元折旧,净值1 000万元,作价1 500万元(含税)。材料为自产,成本为1 000万元,作价1 500万元(含税)。A公司系增值税一般纳税人。则:  旧设备视同销售收入=1 500-[1 500÷(1+3%)×2%]=1 500-29.13=1 470.87(万元)  材料视同销售收入=1 500-[1 500÷(1+17%)×17%]=1 500-217.95=1 282.05(万元)  (五)用于职工奖励或福利。用于职工奖励或福利是指企业将自己生产或者外购的实物分发给员工。《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》第二条第(二)项规定:“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工,应根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。”  税法上规定,企业将货物、财产用于职工福利,应当视同销售货物。例如:2018年1月,A公司将当月外购的不锈钢保温杯作为福利发放给200名职工,保温杯购入价格70元/个。因此纳税申报时,按购入价格确认视同销售收入14 000元(=200×70)。  (六)用于利润(股息)分配。利润分配是将企业实现的净利润,按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序,在国家、企业和投资者之间进行的分配。股息就是股票的利息,是指公司按照票面金额的一个固定比率向股东支付利息。一般来讲,上市公司在财会年度结算以后,会根据股东的持股数将一部分利润作为股息分配给股东。股息的发放形式有现金、股票、实物和有价证券等。如,2018年5月某公司将一批自产不锈钢制品分配给股东,这批制品成本价50万元,折算股利70.2万元。确认视同销售收入60万元〔=70.2÷(1+17%)〕。  (七)开发产品分配给股东或投资人。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第三十六条第(一)项规定:企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目,且该项目未成立独立法人公司,凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品,企业在首次分配开发产品时,如未结算计税成本,将投资方的投资额视同销售收入。如,B公司以5 000万元投资A房地产公司,合作开发某住宅项目,双方约定不成立独立法人项目公司,由A公司独立开发,双方约定按照投资比例分配开发产品。项目竣工验收后,B公司分得计税成本4 500万元、市场售价6 000万元的房屋200套。对此房产分配,A公司确定销售收入5 000万元。  (八)资产在同一个集团公司旗下不同的企业法人之间转移。因为企业法人是按《企业法人登记管理条例》(国务院令第1号)规定,经登记主管机关审核,准予登记注册,领取《企业法人营业执照》者。企业所得税以法人为纳税人。如,某集团有限公司旗下全国31个省、自治区、直辖市的全资子公司之间资产转移,应视同销售 参考文献:黄德荣著《解读企业所得税》,黑龙江人民出版社,2013年9月出版。
  • 大成方略 2019-03-22 20:23:00 小型微利企业年度应纳税所得额如何计算问:我公司2018年度资产总额和从业人数符合小型微利企业的条件,未弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为180万元,以前年度尚有100万元的允许弥补的亏损尚未弥补,请问我公司2018年度汇算清算时能否享受小型微利企业的企业所得税优惠政策?答:新《企业所得税法》第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2018]77号 )规定,自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。《企业所得税法》规定,应纳税所得额的计算允许弥补以前年度亏损,所以你公司2018年度的应纳税所得额为80万元,符合小型微利企业的条件,可以享受小型微利企业的企业所得税优惠政策。需要注意的是, 2019年起国家对小型微利企业的优惠政策进行了调整,财税[2019]13号文件和国家税务总局公告2019年第2号公告规定,自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
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