开办费摊销年限，开办费摊销时间税法规定

　　很多企业在开始投资新项目时都没有很详细的税务规划，尤其在开始筹建阶段，认为筹建期只是花钱的时期，并没有产生收入，可能没有必要进行税务规划。

　　这样的想法是错误的，我下面就举个例子说说，企业从筹建期就开始规划税务，对未来的筹建结束后，开始运营了，企业有收入了，会对税收有哪些影响？

　　某企业投资一个新能源项目，预计总投资为5000万，于2022年1月1日开始建设，筹建期间预计6个月，发生的费用有工资、办公费、培训费、差旅费、招待费、市场开发费等，假设开办费有两种发生情况，第一种情况是发生了300万元，很快就会有利润；第二种情况是发生了3000万，筹建期较长，预计5年后才能收回成本。如果两种情况分别按照下图中的不同税务处理，哪种方式能实现税收价值最大化？

　　两种情况所产生的应纳税所得额第一年为120万，第二年是400万，第三年至第六年均是600万。

　　开办费发生了300万时，有两种税务处理方式，第一种是一次性扣除；第二种是按照长期待摊费用，在3年期间摊销，我们来对比一下结果，假设不考虑其他因素，企业所得税税率为25%：

　　一次性扣除的方式：第一年不交税，第二年交55万，第三年交150万，合计为205万；

　　长期待摊的方式：第一年交5万，第二年交75万，第三年交125万，合计为205万。

　　我们看到对所得税的总额没有影响，只是每年交的税不同而已，这其实就是一个资金的时间价值，尤其是企业刚创立时期，钱的使用效率越高越好，税款越晚交越好，越晚交，资金的占用的价值就越大，也就是说在用晚交的税款来筹资。

　　因此这样看来，选择一次性扣除的方式更为划算！

　　开办费发生了3000万，如果选择一次性扣除的税务方式，第一年会产生负的应纳税所得额2880万，由于企业所得税法中规定是在5个年度内可以弥补以前的亏损，因此我们看到在第六年时还剩的尚未弥补的80万亏损，就不得在下一年弥补了，只能浪费了；

　　而选择长期待摊的税务处理方式，开办费分三年进行摊销，那么第五年的80万亏损，由于在第三年摊销的1000万，还没有用完，因此在第六年依然可以弥补亏损，这80万就没有浪费。

　　因此，对于第二种情况下，开办费发生额非常大，而且企业亏损期较长的情况，选择长期待摊的税务处理方式就更划算！

　　政策依据

　　《 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函【2009】98号）

　　九、关于开（筹）办费的处理

　　新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　《企业所得税法》第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　《企业所得税法实施条例》第七十条　企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（【2012】15号公告）五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

　　企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。