资源税的征税对象

自然资源并非取之不尽、用之不竭，建立节约型社会、实现人与自然的和谐相处，需要我们善待资源。

资源税是以各种应税自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

我国资源税自1984年开征以来，《资源税暂行条例》经历了多次修订。2018年新的《资源税法》立法通过，于2020年9月1日起施行。

我国资源税税收制度有三个明显的特点：

特点一：征税范围较窄

自然资源包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、水资源、动植物资源等。但是资源税征税范围却较窄，仅选择了部分级差收入差异较大、资源较为普遍、易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。

不过，资源税的征税范围也在逐步扩大。新《资源税法》列明的应税资源产品，就包括了能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水汽矿产和盐5大类30种品目，所列的税目有164个。

特点二：实行从价或从量的方式征收

为了达到调节资源级差收入的目的，税法根据开采的资源条件优劣，划分若干资源等级分档核定其适用税率，对不同的自然资源分别采取从价和从量两种征收方式。

从价计征资源税的，应纳税额=应税产品销售额×适用税率，从量计征资源税的应纳税额=应税产品销售数量×单位税额，大多数自然资源都采取从价计税的方式，不过对于地热、石灰岩及其他粘土、矿泉水、天然卤水等自然资源，新《资源税法》规定不仅可以从价计税，也可以按照开采量从量计税，具体的税率形式和等级分档由各省依法决定。

不过，要是同时开采或生产多种不同税目的应税产品时，如煤矿不仅开采煤、还有煤成气，就需要特别注意，一定要分开核算不同的应税产品，才能分别计算缴纳资源税。如果没有分开核算，那就只能按照高税率的产品计税了。

特点三：实行源泉课征

资源税在应税产品销售或者自用环节计算。不论采掘或生产单位是独立核算的单位、还是非独立核算的分支机构，资源税都需要向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳。这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。

纳税人开采或者生产应税产品自用的，也应当缴纳资源税。但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税，在生产的应税产品销售和自用时再纳税。

比如：甲矿山以自产原矿加工选矿产品的，在原矿移送使用时不需要缴纳资源税，在选矿销售或者自用时才缴纳资源税。

附：新《资源税法》税目税率表

税目

征税对象

税率

能源

矿产

原油

原矿

6%

天然气、页岩气、天然气水合物

原矿

6%

煤

原矿或者选矿

2%-10%

煤成（层）气

原矿

1%-2%

铀、钍

原矿

4%

油页岩、油砂、天然沥青、石煤

原矿或者选矿

1%-4%

地热

原矿

1%—20%或者每立方米1-30元

金属矿产

黑色金属

铁、锰、铬、钒、钛

原矿或者选矿

1%-9%

有色金属

铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞

原矿或者选矿

2%-10%

铝土矿

原矿或者选矿

2%-9%

钨

选矿

6.5%

钼

选矿

8%

金、银

原矿或者选矿

2%-6%

铂、钯、钌、锇、铱、铑

原矿或者选矿

5%-10%

轻稀土

选矿

7%-12%

中重稀土

选矿

20%

铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲

原矿或者选矿

2%-10%

非金属矿产

矿物类

高岭土

原矿或者选矿

1%-6%

石灰岩

原矿或者选矿

1%-6%或者每吨（或者每立方米）1-10元

磷

原矿或者选矿

3%-8%

石墨

原矿或者选矿

3%-12%

萤石、硫铁矿、自然硫

原矿或者选矿

1%-8%

天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石（矽线石）、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火粘土、铁矾土、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土

原矿或者选矿

1%-12%

叶腊石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏

原矿或者选矿

2%-12%

其他粘土（铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土）

原矿或者选矿

1%-5%或者每吨（或者每立方米）0.1-5元

岩石类

大理石、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安石岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭

原矿或者选矿

1%-10%

砂石

原矿或者选矿

1%-5%或者每吨（或者每立方米）0.1-5元

宝玉石类

宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺

原矿或者选矿

4%-20%

水气矿产

二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气

原矿

2%-5%

矿泉水

原矿

1%-20%或者每立方米1-30元

盐

钠盐、钾盐、镁盐、锂盐

选矿

3%-15%

天然卤水

原矿

3%-15%或者每吨（或者每立方米）1-10元

海盐

2%-5%

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