税收优惠，免税的会计分录，你清楚了吗

　　 营改增后，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（2016年36号文以下称《通知》）规定：园林绿化业划分在建筑服务——其他建筑服务类。由于园林绿化企业有多种经营模式，具体如下:

　　 模式一苗木种植+出售

　　 此类企业免征增值税。依据：《增值税暂行条例》（以下称《条例》）第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

　　 模式二苗木收购+出售

　　 此类企业一般纳税人适用13%的税率计算缴纳应纳税额；小规模纳税人适用3%的征收率计算缴纳应纳税额。

　　 模式三苗木种植出售+同时管护

　　 属于《通知》中规定的混合销售行为，销售货物+应税行为，免征增值税；情形二：单独提供管护属于营改增应税行为，其取得的收入中，属于销售植物保护行为取得的收入，免征增值税。依据：《通知》附件3下列项目免征增值税

　　 模式四苗木收购出售+同时管护

　　 属于《通知》中规定的混合销售行为，销售货物+应税行为，一般纳税人按13%的税率适用一般计税方法计算应纳税额，小规模纳税人按3%的征收率计算应纳税额。

　　 模式五不同纳税主体下的三种征税情形（以一般纳税人为例）

　　 1.建筑安装为主业，经营范围包括苗木种植的企业。企业销售园林绿化应税行为同时销售苗木，按照《通知》混合销售的定义，其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。例如：某建筑安装企业与甲公司签订园林绿化施工合同，同时附带苗木销售共计300万元，如果企业属于一般纳税人（不考虑进项税额），应缴纳增值税：300÷（1+11%）×11%=29.73万元。

　　 2.售苗木为主业，经营范围包括建筑安装。企业销售苗木同时提供园林绿化应税行为，按照《通知》混合销售的定义，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税，分两种情形：例如：某苗木种植企业与甲公司签订销售合同同时提供园林绿化施工服务共计300万元，情形一：如果苗木是企业自己种植的，销售自产苗木属于免税行为，但建筑安装服务应该如何处理没有明确文件规定，是否同时免税值得商榷；情形二：如果苗木是企业外购的，应缴纳增值税：300÷（1+13%）×13%=34.51万元。

　　 3. 建筑安装企业与甲企业分别签订《销售合同》200万元、《建筑安装合同》100万元，并在账务上分别核算，属于《通知》附件1第三十九条“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率”中规定兼营行为。情形一：如果苗木是企业自己种植的，应缴纳增值税为100÷（1+11%）×11%=9.91万元。情形二：如果苗木是企业外购的，应缴纳增值税：200÷（1+13%）×13%+100÷（1+11%）×11%=32.91万元。

　　 上述三种情形，反映出同样的经济行为有五种不同的增值税计算方法，给企业的筹划带来巨大的操作空间。

　　 模式六花卉租摆+维护