分公司如何纳税

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从公司法的角度来看，分公司不具有企业法人的资格，只是总公司的分支机构。分公司没有自己的名称、章程，没有自己的财产，并以总公司的资产对分公司的债务承担法律责任。从企业所得税法的角度来看，分公司是总公司的分支机构，不是独立的纳税主体。但是，分公司本身也从事经营、生产或销售活动。那么它如何缴税呢？本文将从几个主要税种来分析分公司的缴税规定。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条增值税纳税地点的规定：

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

因此，分公司按照正常程序在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人临时认定手续申请为一般纳税人，领取并开具发票，抵扣进项税，独立统计销进项，计算增值税额并定期在当地主管税务机关申报纳税。但是，注意以下两种情况：

第一，根据《财政部国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税〔2012〕9号）的规定，固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。在这种情况下，分公司可以申请由总机构汇总纳税，经审批同意后，直接由总机构汇总缴纳，但分公司销售及采购货物时，仍以自己的名义开具或取得增值税专用发票。

第二，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 第四十六条规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。因此，一般情况下，总公司与分公司应分别向当地税务机关缴纳增值税，但经财政部和国家税务总局或者其他授权的财政税务机关批准后，可以由总公司汇缴。同时根据根据《财政部国家税务总局关于重新印发〈总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法〉的通知》（财税〔2013〕74号）的规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构可以汇总缴纳增值税。但是，其中的营改增应税服务部分需要按预征率预缴，预征率由财政部和国家税务总局决定。同时，在年度汇算清缴时，分公司预缴的超过其年度清算应交增值税的，则暂停以后纳税申报期预缴增值税；分公司预缴的小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分公司在预缴时一并就地补缴入库。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。同时根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局【2012】57号公告）第三条规定，汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

1、统一计算：分公司不单独计算其应纳税所得额，其收入、成本费用统一归集到总公司进行统一计算。总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

2、分级管理：总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

3、就地预缴：总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

4、汇算清缴：总机构在年度终了后5个月内，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。

5、财政调库：财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。

消费税是中央财政征收的税种，根据《消费税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第51号）规定：纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。同时根据《财政部国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知》（财税〔2012〕42号）规定，纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。可见，与增值税类似，消费税原则上有分公司和总公司分别向当地的主管税务机关申报缴纳，但在同一省（自治区、直辖市）范围内经省级财政部门、国家税务总局审批同意，可以由总公司汇总缴纳。

房产税、土地税属于地方财政征收的税种，根据《房产税暂行条例》第九条规定，房产税由房产所在地的税务机关征收。同时根据《土地使用税暂行条例》第十条规定，土地使用税由土地所在地的税务机关征收。

因此，分公司应按照其自有房产价值和土地面积计算房产税、土地使用税，向分公司所在地主管税务机关按时申报缴纳。

根据根据《印花税暂行条例施行细则》第十四条第一项规定，纳税人应当在合同签订时、书据立据时、账簿启用时和证照领受时贴花。因此，印花税一般由分公司根据签订合同金额，合同分类按比例计算向其当地税务机关申报缴纳。但同时也应注意，根据《国家税务总局关于订货会所签合同印花税缴纳地点问题的通知》（国税函发〔1991〕1187号）的规定，在全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签合同应当缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。

在我国，个人所得税属于地方税种，各地在执行上可能会有所区别。根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。我们将“支付”理解为向员工实际支付，而分公司员工的薪酬虽然可能由总公司拨款，但实际支付给员工个人的主体是分公司，因此分公司才是员工工资薪金所得个人所得税的代扣代缴义务人。对此，各地税务机关在操作执行上可能会有所差异。比如在实践中，广东省东莞市的地税局要求分公司的员工的个人所得税在分公司所在地缴纳，如果选择在总公司所在地税务机关缴纳，需向分公司向其所在地税务机关递交汇总申请。

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